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商品名称:【天宝博体育】个人转让上市公司限售股个人所得税税务处理
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编辑根据:解禁个人限制股,申报个人所得税,纳税地点如何确定?现在和大家讨论一下。因为水平有限,如果有不恰当的地方,请告诉我意思。案例概况王五是北方吉祥股份有限公司以下简称吉祥公司的股东,吉祥公司2012年3月1日上市前持有该公司股份,上市后持有吉祥公司限售股份5000万股,初始购买价格为1.00元/股,限售期为3年,2017年获得股份红利8000万元,其中限售期内获得股份红利6000万元。

2017年9月转让600万股,转让价16.00元/股。王五转让限售股如何缴纳个人所得税?税务分析一、政策根据财政部、国家税务总局关于个人转让上市公司限制销售所得征收个人所得税问题的通知财税[2009]167号财政部、国家税务总局关于个人转让上市公司限制销售所得征收个人所得税问题的补充通知财税[2010]70号财政部、国家税务总局关于实施上市公司股息差异化个人所得税政策问题的通知财税[2012]85号财政部、国家税务总局、证券监督会关于上市公司股息差异化个人所得税政策的通知[2015号]二、实务分析一限销售股的范围根据财税[2009]167日的文件规定,限销售股为1.上市公司股票分配改革完成后,股东持有的原非流通股,股票恢复日至解禁日期由上述股票繁殖的发送、转让股以下统称为股票改革限制销售股2.2006年股票分配改革新旧计划后,首次公开发行股票,上市公司形成的限制销售股,上市第一天至解禁日期间由上述股票繁殖的发送、转让股以下统称为新股票销售股3.财政部、税务总局、法律和证券监督会共同确定的销售股票。根据财税[2010]70号文件的规定,销售限制股包括1.财税[2009]167号文件规定的销售限制股2.个人从机构或其他个人转让的未解禁销售限制股3.个人依法继承或家庭财产,依法分割获得的销售限制股4.个人持有的从代理股转让系统转移到主板市场或中小板、创业板市场的销售限制股5.上市公司吸收合并中,个人持有的原合并方公司的销售限制股转换的合并方公司股6.上市公司分立中,个人持有的分立方公司的销限制股转换的分立公司7.关于限售股的范围,具体实施时,中国证券登记结算公司通过结算系统锁定。

两人转让限制股需要缴纳个人所得税,从2010年1月1日开始,个人转让限制股获得的收入,根据财产转让收入,以20%的比例税率征收个人所得税。政策依据:财税[2009]167日三计征收方法个人转让限制股,每次限制股转让收入,减去股票原值和合理税后馀额,成为应纳税所得额。也就是说,应纳税所得额=限制股转让收入-限制股原值+合理税应纳税额=应纳税所得额×20%限制股转让收入是指转让限制股实际获得的收入。

限制股票的原价是指限制股票购买时的购买价格和按规定支付的相关费用。合理的税金是指转让限制股中发生的印花税、佣金、过度费等与交易有关的税金。如果纳税人未能提供完整、真实的限制股票原价证明书,无法正确计算限制股票原价的,主管税务机关将限制股票转让收入的15%核定限制股票原价和合理税金。

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政策依据:财税[2009]167日限制个人持有的上市公司出售股票,解禁后获得的股息分红,财政部、国家税务总局关于实施上市公司股息分红差异化个人所得税政策问题的通知财税[2012]85日规定计算纳税,持股时间从解禁日开始计算的解禁前获得的股息分红继续以50%计算应纳税所得额,适用20%的税率征收个人所得税。政策依据:财税[2012]85日四限股转让缴纳个人所得税纳税义务人限股转让所得个人所得税,限股所有者为纳税义务人。政策依据:财税[2009]167日限制股票转让所得个人所得税,以个人股东开户的证券机构为扣除义务人。

政策依据:财税[2009]167日五限制股转让个人所得税纳税地点限制股个人所得税由证券机构所在地主管税务机构征收管理。政策依据:财税[2009]167日上市公司分红时,个人持股一年内包括一年,上市公司暂时不扣除个人所得税的个人转让股票时,证券登记结算公司根据持股期限计算应纳税额,证券公司等股票管理机构从个人资金账户中扣除并支付证券登记结算公司,证券登记结算公司下个月5个工作日内支付上市公司,上市公司在收到税款当月的法定申报期间向主管税务机关申报纳税。政策依据:财税[2015]101日上市公司分红时,股票注册日个人持股超过1年的,分红收入按25%计入应纳税收入。

截止所有权登记日个人持股一年内包括一年以内未转让的,税金分两步扣除:第一步,上市公司放红利时,统一按25%计算应纳税所得额,扣除税金。第二步,个人转让股票时,证券登记结算公司根据其持股期限计算实际应纳税额,超过扣除税金的部分,证券公司等股票管理机构从个人资金账户扣除并支付证券登记结算公司,证券登记结算公司下个月5个工作日内支付上市公司,上市公司在收到税金的当月法定申报期间向主管税务机关申报缴纳。

个人应在资金账户上留下资金,依法履行纳税义务。证券公司等股票管理机构应依法扣除税金,个人资金账户暂时没有资金或资金不足的,证券公司等股票管理机构应立即通知个人补充资金,扣除税金。

政策依据:财税[2012]85日6限售股转让个人所得税纳税时间采用证券机构预扣预付、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣除相结合的方式征收。券商预扣预缴税款,下月7日内以缴税保证金形式向主管税务机关缴纳。主管税务机关在领取纳税保证金时,应向证券机关开具纳税保证金发票,纳入专家存储。

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执行时间为2010年1月1日,到2009年12月31日个人转让上市公司的限制股所得暂时免除个人所得税,不追溯调整。纳税人根据实际转让收入和实际成本计算的纳税额,与证券机构预扣纳税额不同的,纳税人从证券机构预扣纳税的下个月1日起3个月内,持有盖证券机构印章的交易记录和相关完整、真实的证明书。向主管税务机关提交清算申报,处理清算。

主管税务机关审查确认后,按重新计算的应纳税额办理退税手续。纳税人在规定期限内未向主管税务机关处理清算的,税务机关不再处理清算,预扣的税金从纳税保证金账户全额支付人国库。

七转让股份限制销售优先原则纳税人同时持有限制销售股份和该股份流通股份的,其股份转让按限制股份优先原则,即转让股份视为先转让限制股份,按规定缴纳个人所得税。八实务案例分析1.转让限制股应支付个人所得税额的确定,结合本文案例及以上分析,王五转让限制股应按规定支付个人所得税,转让过程中发生的印花税、佣金、户籍费等与交易相关的税金无视,应支付个人所得税1800万元。个人所得税额=600*16.00-600*1.00*20%=9000*20%=1800万元。王五转让限售股应缴纳个人所得税1800万元,以王五开户证券机构为扣除义务人,在王五开户证券机构所在地主管税务机构缴纳税款。

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2.分红应缴纳个人所得税额的确定,根据财政部、国家税务总局、中国证监会关于上市公司分红差异化个人所得税政策问题的通知财税〔2015〕101号和财政部、国家税务总局、证监会关于实施上市公司分红差异化个人所得税政策问题的通知财税〔2012〕85号的规定,解禁前获得的分红继续减少50%,适用20%的税率征收个人所得税。因此,解禁前获得的红利6000万元应缴纳个人所得税600万元。解禁前获得的分红应缴纳个人所得税额=6000*50%*20%=600万元。

本案资料显示,2017年获得的2000万元股息分红,截止股权登记日个人持股超过1年。财政部、国家税务总局、证券监督会关于实施上市公司股息分红差异化个人所得税政策问题的通知财税〔2012〕85日上市公司分红时,股票注册日期个人持股超过1年,上市公司分红时,统一暂时按25%计入应纳税所得额,计算扣除税金。因此,王五获得解禁后的分红应缴纳个人所得税100万元。

王五获得解禁后的分红应缴纳个人所得税=2000*25%*20%=100万元。王五获得的分红应缴纳的个人所得税700万元,以吉祥公司为扣缴义务人,在吉祥公司机关所在地主管税务机关缴纳。思考:王五解禁股缴纳个人所得税算法有不同意见吗?请说明你的观点和理由。


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